Pensionati che si trasferiscono in Italia: il regime del 7%

Di Andrea Matera, Dottore Commercialista e Chartered Accountant (ICAEW, ACCA) · Aggiornato il 22 ottobre 2026

Art. 24-ter TUIR: cosa prevede la norma

Le persone fisiche titolari di redditi da pensione erogati da soggetti esteri che trasferiscono la residenza fiscale in Italia possono optare per assoggettare i redditi di qualunque categoria prodotti all'estero a un'imposta sostitutiva del 7%, per il periodo d'imposta del trasferimento e per i nove successivi (art. 24-ter TUIR).

Si possono escludere dal regime i redditi prodotti in uno o più Stati: quei redditi restano tassati in via ordinaria, con il credito per le imposte pagate all'estero. L'imposta si versa in un'unica soluzione entro il termine del saldo IRPEF; l'omesso o parziale versamento fa decadere dal regime, salvo che si versi entro la scadenza del saldo dell'anno successivo, con sanzioni e interessi.

Requisiti: chi può accedere e in quali comuni

• Essere titolare di una pensione erogata da un ente o soggetto estero.
• Non essere stato residente fiscale in Italia nei cinque periodi d'imposta precedenti.
• Trasferirsi da un Paese con cui l'Italia ha accordi di cooperazione amministrativa in materia fiscale.
• Stabilire la residenza in un comune con popolazione non superiore a 30.000 abitanti di Sicilia, Calabria, Sardegna, Campania, Basilicata, Abruzzo, Molise o Puglia (L. 11 marzo 2026, n. 34, art. 26, in vigore dal 7 aprile 2026; prima il limite era di 20.000 abitanti).
• In alternativa, in un comune, sempre fino a 30.000 abitanti, di quelli colpiti dai sismi del Centro Italia del 2016-2017 (allegati 1, 2 e 2-bis D.L. 189/2016) o dal sisma del 6 aprile 2009 (aggiunti dall'art. 6-ter D.L. 4/2022).

La popolazione si verifica sui dati ISTAT riferiti al 1° gennaio dell'anno precedente a quello del trasferimento della residenza (Circ. AdE 21/E/2020) e resta valida per tutti gli anni dell'opzione, se non si cambia comune.

Esempio di calcolo

Un pensionato britannico riceve una pensione privata dal Regno Unito di 70.000 € lordi annui e si trasferisce in un comune di 12.000 abitanti in Puglia.

• Con il regime del 7%: imposta sostitutiva di 4.900 € all'anno, senza addizionali regionali e comunali, senza quadro RW né IVIE e IVAFE sui beni esteri.
• Con l'IRPEF ordinaria 2026 (23% fino a 28.000 €, 33% da 28.000 a 50.000 €, 43% oltre): circa 22.300 € di imposta lorda, prima di detrazioni e crediti, più le addizionali.

Su dieci anni la differenza supera i 170.000 €. Il calcolo va sempre rifatto sul singolo caso, verificando la convenzione con il Paese che paga la pensione: alcune pensioni pubbliche estere sono tassabili solo nello Stato che le eroga.

Errori che fanno perdere il regime

• Il comune sbagliato: popolazione superiore al limite, regione non ammessa o comune del sisma non incluso negli allegati.
• L'opzione mancata: va esercitata nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta del trasferimento, valida anche se presentata entro 90 giorni dalla scadenza (Circ. AdE 21/E/2020); se l'imposta è stata versata nei termini ma l'opzione è stata omessa, si può ancora rimediare con la remissione in bonis entro la prima dichiarazione utile, versando 250 €.
• Il versamento omesso: se l'imposta del 7% non è pagata, in tutto o in parte, e non si regolarizza entro la scadenza del saldo dell'anno successivo, si decade dal regime.
• Una residenza solo formale: l'iscrizione anagrafica nel comune deve corrispondere a una presenza effettiva.

Da quali Paesi arrivano i pensionati

Il regime interessa soprattutto pensionati da Regno Unito, Stati Uniti, Germania, Francia, Paesi Bassi, Paesi scandinavi, Svizzera, Canada e Australia, oltre agli italiani rientrati dopo una carriera all'estero e che non sono stati residenti in Italia negli ultimi cinque anni. Per ciascun Paese verifichiamo la convenzione contro le doppie imposizioni e il trattamento della pensione nello Stato che la eroga, che resta decisivo.

Come lo risolviamo

• Verifichiamo i requisiti prima del trasferimento: pensione, cinque anni di non residenza, Paese di provenienza.
• Controlliamo che il comune scelto sia ammesso, sulla popolazione ISTAT dell'anno giusto.
• Esercitiamo l'opzione in dichiarazione, calcoliamo e versiamo l'imposta, gestiamo gli anni successivi.

Domande frequenti

Informazioni di carattere generale aggiornate al 22 ottobre 2026: non sostituiscono una consulenza sul tuo caso.